BEPS PILLAR TWO · DIRECTIVE UE 2022/2523 · CGI ART. 223 VJ

Pillar Two — calcul GloBE

IS minimum effectif 15 % par juridiction. Aurora Group est dans le champ (CA consolidé > 750 M€). Calculs au taux carve-out 2026 : payroll 9.4 % + tangibles 7.4 %.

ETR groupe

16,9 %

vs minimum 15 %

Bénéfice GloBE

251,4 M€

agrégé 13 juridictions

Impôts couverts

42,53 M€

effectivement payés

Top-up estimé

3,98 M€

3 juridiction(s)

Méthodologie GloBE — 4 étapes

1. ETR juridictionnel = Impôts couverts / Revenu GloBE retraité (ajustements d'IFRS / national GAAP vers règles GloBE).
2. Substance-based Income Exclusion (carve-out transitoire 2024-2033, dégressif) : exclusion = 9.4 % × masse salariale + 7.4 % × actifs corporels.
3. Excess Profit = Revenu GloBE − Carve-out. Si négatif, pas de top-up.
4. Top-up Tax = Excess Profit × (15 % − ETR). Allocation IIR (société mère) → UTPR (filet) → QDMTT (juridiction).

Calcul par juridiction

Juridiction	Bénéfice GloBE	Imp. couverts	ETR	Carve-out	Excess	Top-up %	Top-up €	Statut
IE	142 M€	17,8 M€	12,5 %	0,42 M€	141,58 M€	2,5 %	3,49 M€	Top-up
LU	9,4 M€	1 M€	10,6 %	0,12 M€	9,28 M€	4,4 %	0,4 M€	Top-up
CH	14 M€	2 M€	14,3 %	0,94 M€	13,06 M€	0,7 %	0,09 M€	Top-up
FR	38 M€	9,7 M€	25,5 %	10,72 M€	27,28 M€	0,0 %	—	OK
NL	1,2 M€	0,31 M€	25,8 %	0,18 M€	1,02 M€	0,0 %	—	OK
DE	19 M€	5,6 M€	29,5 %	7,84 M€	11,16 M€	0,0 %	—	OK
US	7,2 M€	1,5 M€	20,8 %	1,46 M€	5,74 M€	0,0 %	—	OK
GB	3,8 M€	0,95 M€	25,0 %	0,89 M€	2,91 M€	0,0 %	—	OK
SG	6,5 M€	1,1 M€	16,9 %	0,65 M€	5,85 M€	0,0 %	—	OK
CN	5,8 M€	1,45 M€	25,0 %	4,91 M€	0,89 M€	0,0 %	—	OK
BE	1,3 M€	0,33 M€	25,4 %	0,45 M€	0,85 M€	0,0 %	—	OK
ES	1,7 M€	0,43 M€	25,3 %	0,64 M€	1,06 M€	0,0 %	—	OK
IT	1,5 M€	0,36 M€	24,0 %	0,54 M€	0,96 M€	0,0 %	—	OK

Total top-up groupe 2026 (hors de minimis)3,98 M€

Focus juridictions sous 15 %

Ces juridictions déclenchent l'impôt complémentaire. Recommandations Mod'Lo :

Top-up 3,49 M€

ETR 12,5 % · Bénéfice 142 M€ · Substance 0,42 M€ · Excess 141,58 M€

Concentration IP / royalties en Irlande. Question : la substance économique (DEMPE) justifie-t-elle ce niveau de bénéfice ? Action : préparer un Local File IE robuste avec analyse fonctionnelle approfondie.

Top-up 0,4 M€

ETR 10,6 % · Bénéfice 9,4 M€ · Substance 0,12 M€ · Excess 9,28 M€

Luxembourg holding / finance — vérifier rulings IP Box et régime fiscal des holdings.

Top-up 0,09 M€

ETR 14,3 % · Bénéfice 14 M€ · Substance 0,94 M€ · Excess 13,06 M€

Suisse (taxe cantonale variable). Vérifier le régime cantonal applicable et le taux d'imposition fédéral combiné.